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商业承兑汇票取消是误传!票据贴现,税务稽查
时间: 2020-08-11 17:49 浏览次数:
老板:王会计,听说9月1日起,国家停止使用商业汇票,我们公司不能再接收了! 王会计:老板,这事儿我也听说了,从今天起,我们公司就开始拒收商业汇票! 9月1日起,商业汇票真
老板:王会计,听说9月1日起,国家停止使用商业汇票,我们公司不能再接收了!
 
王会计:老板,这事儿我也听说了,从今天起,我们公司就开始拒收商业汇票!
 
9月1日起,商业汇票真的被停止使用了吗?我们先看看政策出处。
 
根据国务院公布的《保障中小企业款项支付条例》(中华人民共和国国务院令第728号)第十条规定:自2020年9月1日起施行,机关、事业单位和大型企业使用商业汇票等非现金支付方式支付中小企业款项的,应当在合同中作出明确、合理约定,不得强制中小企业接受商业汇票等非现金支付方式,不得利用商业汇票等非现金支付方式变相延长付款期限。
 
因此,国家只不过是要求机关、事业单位和大型企业不得通过使用商业汇票等方式变相延长付款期限,而非取消商业汇票作为经济活动中的一种支付方式。所以说,停止使用商业汇票是一种误传!
 
 
由于商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两大类,在企业生产经营中被广泛使用,今天,笔者就带大家从税务视角解析商业汇票票据贴现涉及的相关问题处理。
 
 
 
首先,我们先来了解一下,票据贴现的相关知识。
 
问题1.什么是“票据贴现”?
 
票据贴现是指资金的需求者,将自己手中未到期的商业票据、银行承兑票据或短期债券向银行或贴现公司要求变成现款,银行或贴现公司(融资公司)收进这些未到期的票据或短期债券,按票面金额扣除贴现日至到期日的利息后付给现款,到票据到期时再向出票人收款的行为。
 
问题2.票据贴现的分类有哪些?
 
根据票据贴现主体的不同,票据贴现可以分为三种,分别是贴现、转贴现和再贴现。
 
1.贴现,是指商业汇票的持票人在汇票到期日前,为了取得资金贴付一定利息将票据权利转让给金融机构的票据行为,是金融机构向持票人融通资金的一种方式。
 
2.转贴现,是指金融机构为了取得资金,将未到期的已贴现商业汇票再以贴现方式向另一金融机构转让的票据行为,是金融机构间融通资金的一种方式。
 
3.再贴现,是指金融机构为了取得资金,将未到期的已贴现商业汇票再以贴现方式向中国人民银行转让的票据行为,是中央银行的一种货币政策工具。”
 
问题3.办理票据贴现应满足哪些条件?
 
1.是在银行开立存款帐户的企业法人以及其他组织;
 
2.与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系;
 
3.提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发送单据复印件。
 
 
其次,我们通过一个案例再来了解一下关于票据贴现涉及的增值税问题。
 
例.甲企业是一家商贸企业,属于增值税一般纳税人。2020年5月1日,甲公司因向乙生产企业销售一批货物取得对方背书的银行承兑汇票一份,金额合计100万元,该承兑汇票到期日为2020年10月1日。甲企业因流动资金周转紧张,于2020年6月1日向A银行办理了票据贴现业务,假设发生贴现息支出5万元。
 
A银行取得上述银行承兑汇票后未能持有至到期,又于2020年7月1日向B银行办理了转贴现业务。针对上述业务,我们一起来思考以下问题:
 
问题1.A银行为甲企业办理票据贴现业务收取的贴现利息是否需要缴纳增值税?
 
根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(五)金融服务相关规定:
 
“贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。”
 
因此,A银行收取的贴现利息需要按照规定缴纳增值税。作为增值税一般纳税人,其适用的增值税税率为6%。
 
 
问题2.A银行在6月1日取得该份银行承兑汇票,在7月1日办理转贴现,将承兑汇票背书转让给B银行,实际持有期间为1个月。那么,A银行该如何计算缴纳增值税?
 
根据《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号)第五条规定:“自2018年1月1日起,金融机构开展贴现、转贴现业务,以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据,转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。”
 
问题3.A银行为甲企业办理贴现业务涉及的增值税发票如何开具?
 
根据《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》(国家税务总局公告2017年第30号)第四条规定:自2018年1月1日起,金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的,由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票,转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。
 
因此,A银行应以收取的贴现利息收入5万元向甲企业开具增值税普通发票。
 
 
最后,我们再来掌握票据贴现涉及的企业所得税税前扣除问题。
 
例.甲公司是一家从事大宗商品交易的商贸公司,属于增值税一般纳税人。2020年6月在销售商品过程中取得一份金额为1000万元的银行承兑汇票,该承兑汇票到期日为2020年12月1日。因资金周转需要,甲公司拟将该承兑汇票进行票据贴现。考虑到,银行等金融机构收取的票据贴现利息较高,经比较,甲公司选择了B商贸公司(增值税一般纳税人)办理所谓的“票据贴现”业务。
 
甲公司与B商贸公司签订的《银行承兑汇票转让协议》约定,B商贸公司扣除贴现手续费20万元,余额980万元支付给甲公司后取得银行承兑汇票所有权。之后,B商贸公司向甲公司开具一张金额为10万元的专用收款收据,甲公司以此列支当年财务费用10万元。
 
本案例中的情形在实务中颇为常见,对于上述所谓的“票据贴现”业务合法性我们暂且不讨论。我们从税务视角探讨,甲公司取得B公司开具的专用收款收据能作为企业所得税税前合法扣除凭证吗?
 
 
根据《关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第二条、第八条规定:
 
税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生,并据以税前扣除的各类凭证。
 
税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
 
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
 
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
 
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条、第十条规定:
 
企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
 
 
在本案例中,由于B商贸公司为增值税一般纳税人,因此,甲公司发生的票据贴现利息支出应以B公司开具的利息收入增值税发票作为合法有效的税前扣除凭证,仅凭收款收据不能在税前列支扣除。
 

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